學術記事

首先區分公司帳面金額、和公允價值

非控制權益的衡量方式分兩種

1.公允價值:公開市場給予非控制權益的價值(股價*股數?)，入帳主要以公允價值入帳，在差額分攤(計算投資損益)是重要角色

2.可辨認淨資產比例:透過持股比例以淨資產價值計算非控制權益之價值

我們可以透過可辨認淨資產比例，得出歸屬母公司之商譽，計算方式如下:

控制權益+非控制權益總價值(公司總價值)=移轉對價之公允價值(買方出價)+可辨認淨資產比例*淨資產

商譽=公司總價值-可辨認淨資產價值

換個角度思考:非控制權益價值(即可辨認淨資產比例如20%)，總公司可辨認淨資產價值(100%)，在整個商譽等式中可以瞭解

商譽 = 移轉對價之公允價值(出價購買100%-20%所出的金額比例) + 20%可辨認淨資產價值 - 100%可辨認淨資產價值

商譽即:購買80%所付現數與公司淨資產80%的價值差額(白話點來講就是你買公司80%，超額的部分就是商譽，因此歸屬母公司的傷癒就是如此決定的)

計算此母公司商譽主要的目的是希望得出非控制權益的商譽

當非控制權益公允價值 > 可辨認淨資產公允價值，超額的部分為非控制權益之商譽

而移轉對價和非控制權益公允價值與帳面金額不等的部分將做為攤銷，為何要攤銷？

公司公允價值入帳，評估資產價值會有變動，年限使用也會有變動，因此要透過調整取得新費用收益帶來的淨利。

(公允價值入帳是否可以帶來什麼好玩的事情呢？值得思考！)

→使資產公允價值高估，原帳面相對低估，可以降低公司帶來淨利(透過折舊攤銷費用)，可以用來操縱損益。(個人猜測(?))

公允價值入帳，但是超額之差額要做攤銷，在購買股權足夠控制時，會因此降低投資收益(Revenue下降)

子公司本身價值不變，子公司現金流並不會因此改變。對母公司而言，付出這筆金額並不影響損益，但價值估計高於帳面部分會做為攤銷損失(資產)或利益(負債)

刻意高估價值，攤銷額高，可以降低投資收益；反之，刻意低估價值，攤銷額會降低，可以提高投資收益。

然而到攤銷期間結束，子公司還是維持帳面金額，會等於母公司認列投資帳戶餘額加上商譽。

但是攤銷期間影響的是投資收益，刻意高估使投資收益降低，投資帳戶金額降低，但仍然具有對子公司的控制能力...剩下等學後之後再補充吧!

如果是子公司的其他綜合權益變動，母公司也該提升其他綜合損益來對應，並提高母公司的投資帳戶金額。

如果是期中取得，則必須將子公司淨利依照年初到期中分攤淨利至淨資產帳面價值中，年底歸屬投資收益則以期中至期末分攤，必注意差額攤銷。

權益法移轉對價時，因母公司所取得的係子公司之「股權」，而非收購子公司之各項資產。公司會以一科目「長期股權投資─XX公司」

既然是權益法，收到股利自然是股權投資的減項，反之子公司有淨利則是股權投資的加項。

透過逐年攤銷未攤銷餘額，全部攤銷完畢時，投資帳戶餘額會正好等於股權淨值。(但是商譽不攤銷，只做減損，若未消失的話永遠會出現商譽的未攤銷差額)

怎麼玩？

分兩部分來看，一部分是投資公司角度，另一部分是從被投資公司帳面淨資產角度思考

1.投資公司角度:

投資公司初始將有投資帳戶餘額(該投資帳戶餘額與可辨認淨資產比例的超額為商譽)

因此，透過超額攤銷，降低公司淨利。

假設差異金額有8,400,000，其中2,150,000是總商譽，2,000,000歸屬母公司商譽，150,000歸屬子公司商譽。

本期攤銷金額為1,030,000(注意此部分不包含商譽，僅為其他攤銷)，然而該種其他攤銷必須依照持股比例分攤攤銷歸屬。

假設被投資公司本年度有4,000,000淨利，並發出1,000,000股利。依照股份比例(80%，20%)分配

則子公司調整後淨利為:4,000,000-1,030,000=2,970,000，其中在依照持股比例分配80%予母公司

母公司投資收益存在:2,970,000*80%=2,376,000

母公司投資帳戶餘額:

投資帳戶期初餘額(17,400,000) - 現金股利(1,000,000*80%) + 本期淨利(4,000,000*80%) = 18,976,000

子公司帳面金額關點:

年初淨資產帳面金額(13,000,000*80%)+(4,000,000*80%)-(1,000,000*80%)=12,800,000

之間的差額為未攤銷差額:18,976,000-12,800,000=6,176,000(為什麼會相等？看以下分析)

母公司投資帳戶餘額:17,400,000(本來購買80%權益的移轉對價)+4,000,000*80%(本期淨利歸屬80%)-1,000,000*80%(股利分配80%)-1,030,000*80%(攤銷分配80%，但是注意此一部分並不包含商譽，因此可以直接用百分比分攤)

依百分比分配成子公司可辨認淨資產帳面金額:13,000,000*80%(淨資產部分具有80%的擁有權)+4,000,000*80%(淨利80%的所有權)-1,000,000*80%(股利分配出去80%的股份佔比)

原始歸類差額為6,176,000(此部分包含商譽)，1,030,000*80%(攤銷分配80%的部分不包含商譽)

又投資帳戶初始金額是購買企業80%淨資產的投資(17,400,000)+20%非控制權益公平價值(4,000,000)，與被投資公司帳面金額(13,000,000)的差額就會列為攤銷或商譽

所以最後讓兩方相減，使得17,400,000 - 1,030,000*80%(單純非商譽攤銷佔比) - 13,000,000 = 6,176,000(包含非商譽攤銷與商譽)